第一章 总论

【学习目标】

（1）了解《小企业会计准则》修订的意义、小企业界定及小企业会计机构设置要求；

（2）理解《小企业会计准则》的内容及适用范围、小企业会计信息质量的要求；

（3）掌握小企业会计核算的基本前提、小企业会计核算的基础及小企业会计要素。

为顺应我国市场经济发展的要求，实现与国际财务报告准则的实质趋同，2011年10月18日，中华人民共和国财政部为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进中小企业可持续发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），及其他有关法律和法规，发布了《小企业会计准则》。该准则自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。

小企业会计准则是有针对性的会计准则，主要是为了规范小企业的相关会计活动和行为，也正是因为小企业具有蓬勃发展前景，对国民经济和社会发展具有十分重要意义，所以财政部针对小企业制定了专用的会计准则。具体而言，财政部制定《小企业会计准则》的意义体现在以下几个方面。

一、与国际趋同，健全企业会计体系，规范小企业会计行为

我国2007年1月开始实施《企业会计准则》，对规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，为投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济发挥了积极作用，但实施范围不包括小企业。我国2004年制定的《小企业会计制度》的相关内容也存在很多局限性，小企业在面对一些实务问题时往往无所适从。2009年7月，国际会计准则理事会制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。因此，我国现阶段制定的《小企业会计准则》适应了与国际趋同的需要，是健全企业会计体系、规范小企业会计行为的重要制度基础。

二、强化小企业管理，促进小企业可持续发展

据不完全统计，在我国工业企业法人中，按新的中小企业标准计算，小企业法人占工业企业法人总数的95%，小企业最终的产品和服务的价值占全国国内生产总值的50%。小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。加强小企业管理、促进小企业可持续发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础。而会计工作可以对企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，为企业开展预测、决策、控制和分析工作提供信息。因此，制定《小企业会计准则》是强化小企业管理、促进小企业可持续发展的重要制度安排。

三、加强税收征管、防范金融风险

由于现阶段大多数小企业会计工作不规范，会计信息质量不高，税务部门对大部分小企业按照核定征收方式征收企业所得税等税种，税收征管的质量得不到保障。制定《小企业会计准则》有助于规范小企业的会计工作，进而便于税务部门查账征税，提高税收征管质量，实现公平税负。

四、有利于加强小企业的内部管理，在一定程度上缓解小企业融资难问题

《小企业会计准则》的制定有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进小企业健康发展。制定完善的《小企业会计准则》体系，可以引导小企业改善经营管理，提高其财务管理水平，增强企业的内生增长能力，并为银行对小企业的贷款风险管理提供重要的制度保障，在一定程度上缓解了小企业融资难、贷款难的问题。

此外，《企业会计准则》和《小企业会计准则》分工明确、相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。《企业会计准则》指导上市公司及大中型企业的会计事务，而《小企业会计准则》在原则上遵循《企业会计准则——基本准则》的前提下，对会计确认、计量和报告要求进行适当简化，既维护了基本准则在整个会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况。这在极大程度上规范了小企业的会计行为，提高了小企业的会计信息质量。同时，考虑到小企业的财务负担能力，《小企业会计准则》简化了部分财务处理流程，最大限度地降低了小企业采用该制度的成本，且注重与《企业会计准则》的衔接，也降低了小企业成长壮大为大中型企业、转而执行《企业会计准则》后所面临的转换成本。