3.3 贴现的核算

票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为了取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。通过贴现，持票人可以提前收回垫支的资金，贴现行通过办理票据贴现，将商业信用转化为银行信用。除另有规定外，商业汇票的贴现银行必须是贴现申请人的开户银行。

3.3.1 贴现业务的流程及相关规定

目前，我国办理贴现的票据只有商业汇票，而且主要是经银行承兑的商业汇票，商业承兑汇票的贴现业务较少。因此，本节主要以银行承兑汇票为例，介绍贴现业务的会计核算。

银行承兑汇票贴现业务的流程

本项业务主要是在到期前，持票人到贴现行（开户行）申请贴现；贴现行审核无误后，办理贴现，转账并取得贴现息；贴现行在资产负债日，确认贴现利息收入；办理贴现后，贴现行填写托收凭证将其第三、四、五联及汇票送交付款人开户银行或承兑银行；到期日，付款人开户银行或承兑银行收到上述托收凭证及汇票后，将款项划往贴现银行。具体步骤如图3-3所示。

3.3.2 科目的设置

“贴现资产”是资产类科目，用来核算银行办理商业汇票的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目借方登记商业银行办理贴现的票据面额（面值），以及资产负债表日，计算确定的贴现利息收入（利息调整）；贴现票据到期，按贴现的票面金额贷记本科目。本科目期末余额在借方，反映企业办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。本科目按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。

3.3.3 商业银行贴现业务的会计核算

贴现银行办理贴现申请时填制一式五联“贴现凭证”（式3-2），连同汇票送交银行。第一联代申请书，由贴现银行代贴现科目的借方传票；第二联贷方传票，由银行代贴现申请人存款科目的贷方传票；第三联贷方传票，由银行代贴现利息科目的贷方传票；第四联收账通知，交贴现申请人；第五联到期卡，由银行会计部门按到期日排列保管，到期时，作为贴现科目的贷方传票或贷方传票附件。银行信贷部门要对贴现申请人的资格进行审查，符合条件的，在贴现凭证“银行审批”栏批注“同意”字样，并加盖有关人员印章后，送交会计部门。

会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定审查汇票是否真实、各项内容是否完整、贴现凭证填写与汇票内容是否相符，再按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，计算公式为：

贴现利息=票据面额×贴现天数×日贴现率

实付贴现金额=票据面额−贴现利息

贴现天数从贴现之日起到汇票到期日止按实际天数计算，算头不算尾。承兑人在异地的，贴现天数应另加3天的划款日期。

1.发放贴现款的处理

会计人员在贴现凭证有关栏填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额后办理转账。转账时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。其会计分录为：

例3-7 工商银行某支行2008年9月15日收到兴农公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，该票据由在农行新华路支行开户的兴隆公司签发，并由农行新华路支行承兑，面额90000元，到期日为11月7日，月贴现率为3‰。

贴现利息=90000 × 3‰/30 × 53=477（元）

实际贴现金额=90000−477=89523（元）

根据有关传票，其会计分录如下：

2.资产负债表日，贴现利息收入的处理

资产负债表日，商业银行计算确定贴现利息收入。其会计分录为：

3.贴现到期收回票款的处理

商业汇票到期，贴现银行作为收款人在汇票背面背书栏加盖结算专用章，并由授权的经办人员签名或盖章，注明“委托收款”字样，于汇票到期前匡算邮程，提前填制托收凭证一式五联，留下第一、二联，据以登记“发出委托收款凭证登记簿”，将第三、四、五联托收凭证及汇票送交承兑银行。将第五联贴现凭证作为第二联托收凭证的附件存放。

（1）承兑银行的业务处理。汇票到期日，承兑银行应向承兑申请人收取票款并专户存储。其会计分录为：

① 如果承兑申请人账户有足够资金

② 如果承兑申请人账户资金不足

承兑银行收到贴现银行寄来的汇票和凭证，于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划回。其会计分录为：

（2）贴现银行的业务处理。贴现银行收到划回的票款后，以第二联托收凭证代传票，以第五联贴现凭证作附件办理转账，并销记“发出委托收款凭证登记簿”。其会计分录为：

存在利息调整的，也应同时予以结转。